问答题 嘉和股份有限公司资产组的认定及减值处理【案例背景】嘉和股份有限公司（以下简称嘉和公司）是以包装机械设备制造为主的大型工业企业，主要从事机电通用包装机、兼用包装机及专用包装机的生产、销售。有关资料如下。（1）嘉和公司拥有一条专用包装机生产线，该生产线由甲、乙、丙三部设备构成，成本分别为80万元、120万元和200万元。使用年限均为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。2014年，该生产线生产的专用包装机有替代产品上市，导致公司专用包装机的销售量锐减35%，该生产线可能发生了减值，因此，嘉和公司在2014年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2014年12月31日，嘉和公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提减值准备，因此，甲、乙、丙三部设备在2014年12月31日的账面价值分别为40万元、60万元和100万元。嘉和公司在综合分析后认为，甲、乙、丙三部设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量。嘉和公司估计甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，乙和丙设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，三部设备各自未来现金流量的现值也均无法合理估计。嘉和公司在合理预计整条生产线未来5年的现金流量及折现率的基础上，得到该生产线预计未来现金流量现值为120万元。估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额为100万元。（2）2014年1月1日，嘉和公司与金源公司签订股权转让协议，嘉和公司以4500，万元的价格购买金源公司持有的金码公司80%的股权。2014年2月1日，嘉和公司支付了上述转让款，股权转让手续办理在当日办理完毕，嘉和公司能够对金码公司实施控制。2014年2月1日，金码公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。嘉和公司与金源公司在该项交易前不存在关联方关系。假定金码公司所有资产被认定为一个资产组，该资产组包含商誉，资产组不存在减值迹象。至2014年12月31日，金码公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为5200万元，金码公司所有可辨认资产均未发生减值。嘉和公司估计包含商誉在内的资产组可收回金额为5300万元（1）针对上述资料，确定资产组，并说明理由。（2）确定生产线可收回金额。相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，然后根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（3）计算确定2014年12月31日甲、乙、丙设备的减值损失。（4）假定不考虑其他条件，计算2014年12月31日商誉需计提的减值准备金额，并编制计提减值准备的会计分录。针对商誉减值，说明其减值测试的相关规定。

问答题 泽明股份有限公司单项资产减值损失的确认与计量【案例背景】泽明股份有限公司（以下简称泽明公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，主要从事汽车制动系统的研发、生产和销售，汽车配件的生产和销售。2012年12月31日，泽明公司对下列资产进行减值测试，假定泽明公司下列资产以前期间未计提减值准备。有关资料如下。（1）2012年12月31日，泽明公司库存A配件2000件，每件成本为3万元，账面成本总额为6000万元。该配件是专门为组装节能发动机而购进的，2000件该配件可以组装成2000件节能发动机。该配件2012年12月31日的市场价格为每件2.6万元。节能发动机2012年12月31日的市场价格为每件4.68万元（含税价）。将该配件组装成节能发动机，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件节能发动机需要发生销售费用及相关税金0.4万元。节能发动机是泽明公司2012年新开发的产品。（2）泽明公司2012年12月31日用于汽车制动系统研发的无形资产的可收回金额为460万元。该项无形资产是泽明公司2010年年初开始自行研究开发的一项新技术，2010年发生相关研究费用100万元，符合资本化条件前发生的开发费用为120万元，符合资本化条件后发生的开发费用为280万元；2011年至无形资产达到预定用途前发生开发费用460万元，2011年7月该技术获得成功达到预定用途并专门用于汽车制动系统的研发。申请专利权发生注册费用20万元，为运行该项无形资产发生的培训支出为14万元。该项专利权的法律保护期限为15年，泽明公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会持续为企业带来经济利益。凌风汽车公司向泽明公司承诺在5年后以160万元购买该专利权。泽明公司管理层计划在5年后将其出售给凌风汽车公司。泽明公司采用直线法摊销无形资产。（3）预计生产轮胎的生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2800万元、3200万元、3800万元、6400万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为9300万元；假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为20240.40万元。2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为21000万元。已知部分时间价值系数如下：（4）2012年12月31日，泽明公司可供出售金融资产公允价值下跌至62万元，泽明公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。该项可供出售金融资产系泽明公司2011年8月1日支付价款84万元取得的对甲公司的股权投资，购买时另支付交易费用l万元。2011年12月31日，该项股权投资公允价值为80万元，泽明公司预计公允价值的下跌是暂时的。（5）2012年12月31日，用于出租的一幢办公楼出现减值迹象，若将其对外处置，预计可收到价款78万元，并同时发生相关费用3万元。如果继续持有，其产生未来现金流量现值为76万元。该项办公楼的租赁开始日为2011年12月31日，泽明公司将其作为以成本模式计量的投资性房地产核算。租赁开始日该办公楼的账面余额为200万元，累计折旧110万元，采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为零。 【案例要求】假定不考虑其他条件，计算上述存货、无形资产、固定资产、可供出售金融资产及投资性房地产需计提的减值金额，并编制计提减值准备的会计分录。

问答题 假定不考虑其他因素的影响，回答下列各题。华清地产股份有限公司筹集资金建造办公楼的核算【案例背景】华清地产股份有限公司（以下简称华清地产）于1996年由华银集团独家发起设立，于2000年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。华清地产是一家集房地产规划设计、开发建设、物业管理于一体的现代化国际企业。华清地产于2009年1月1日动工兴建一幢办公楼，建成后自用，工程采用自营建造的方式。受政策调控的影响，华清地产销售情况不佳，资金相对紧张，建造该办公楼的资金主要是通过银行借款和发行债券筹集。相关资料如下：（1）华清地产为建造办公楼于2009年1月1日向银行专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：①从A银行取得长期借款1000万元，期限为2006年12月1日～2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；②2009年12月31日发行一次还本、分次付息的普通债券，期限为3年，面值为1000万元，价格为1200万元，票面利率为9%，经计算的实际利率为8.5%。华清地产建造工程的资产支出如下表所示： 闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，临时性投资月收益率为0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态，7月10日正式投入使用。该幢办公楼预计净残值为287.28万元，使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。（3）2011年12月31日，华清地产与北方信达公司签订经营租赁协议，将该办公楼整体出租给北方信达公司，租赁期开始日为2012年1月1日，租期为3年，年租金为150万元，每年年末支付。华清地产有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，采用公允价值模式计量该房地产。2011年12月31日公允价值为5200万元。（4）该幢办公楼于2012年年末、2013年年末、2014年年末的公允价值分别为5500万元、5600万元和5800万元。（5）2015年1月15日华清地产处置该项投资性房地产，售价为5800万元。（1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额。（2）计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额。（3）计算该办公楼的入账价值。（4）针对2011年年底将该办公楼转变为以公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理提出分析意见。（5）计算华清地产因处置该项房地产影响当年利润总额的金额，并编制处置时的账务处理。